Организация, образованная при слиянии двух обществ и применяющая УСН, должна восстановить НДС по имуществу, полученному от реорганизованных компаний. Такой вывод следует из определения Верховного суда РФ от 27.11.2019 № 304-ЭС19-22134 .
Суд встал на сторону налоговых органов, которые доначислили НДС и пени применяющей УСН компании, образованной в результате слияния ООО и ЗАО.
Налоговые органы установили, что единственным собственником новой компании и реорганизованных юридических лиц являлось одно и тоже физлицо. При этом от ЗАО новой компании перешли основные средства (грузовые и легковые автомобили, автобусы, специальная техника, механизмы, оборудование, квартиры) и материалы по остаточной стоимости. Налоговый вычет по НДС в отношении этого имущества был заявлен и получен ЗАО ранее.
Налоговая инспекция пришла к выводу, что действия взаимозависимых ЗАО и ООО были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Они формально провели реорганизацию и сменили режим налогообложения с общего на УСН, чтобы минимизировать налоговые обязательства по НДС. Поскольку ни до, ни после реорганизации по ранее приобретенным основным средствам принятый к вычету НДС не был восстановлен, инспекция посчитала, что налогоплательщик нарушил подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Суды поддержали такое решение и указали, что при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему. Судьи обратили внимание на то, что все действия налогоплательщика свидетельствуют о том, что его реальной целью являлось получение необоснованной налоговой выгоды. Они учли последовательность действий организации, направленных на уклонение от восстановления НДС по имуществу: возмещение НДС с приобретенных основных средств и иного имущества, последующая реорганизация и передача их вновь созданному обществу, применяющему УСН с момента регистрации. При этом фактически имущество из владения одного лица не выбывало, используется в тех же целях, теми же лицами и в рамках тех же договоров.
ВС РФ также пришел к выводу о правомерном доначислении организации НДС и пени.
СОВЕТ
НДС подлежит восстановлению при переходе на специальный налоговый режим, при возврате товара продавцу, а также в случаях, когда приобретенная продукция перестает использоваться в операциях, облагаемых налогом. Прекращение использования основного средства в операциях, облагаемых НДС, не является основанием для восстановления налога. Ликвидация основного средства, пришедшего в негодность из-за аварии, а также продажа возникшего металлолома также не требует восстановления НДС.
Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары начинают использоваться для осуществления операций, необлагаемых НДС. НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости ОС. По нереализованной продукции НДС восстанавливается в полном объеме.
При переходе плательщика на специальный налоговый режим, суммы НДС восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу на спецрежим. При возврате товара НДС необходимо восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость продукции и основных средств. Они учитываются в составе прочих расходов.
Источник: https://buh.ru/